企業(yè)所得稅稅前扣除再傳利好！

進(jìn)入5月份以來，在增值稅調(diào)整、營(yíng)業(yè)賬簿印花稅減免等稅收利好政策公布之時(shí)，企業(yè)所得稅再傳稅前扣除利好消息。


一、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提至8%


（一）新政內(nèi)容


財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2018〕51號(hào)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》，明確為鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


而且這一政策的執(zhí)行時(shí)間自2018年1月1日開始。


（二）原有政策


根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，職工教育經(jīng)費(fèi)的所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)之前有以下幾種情況：


1、2.5%的扣除比例


根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


2、8%的扣除比例


（1）技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)


根據(jù)財(cái)稅〔2017〕79號(hào)《關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


（2）高新技術(shù)企業(yè)


根據(jù)財(cái)稅〔2015〕63號(hào)《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。


（3）文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)


根據(jù)國(guó)發(fā)〔2014〕10號(hào)《關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》，文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。


3、100%扣除的情形


（1）集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)


根據(jù)財(cái)稅[2012]27號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。


（2）動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)


根據(jù)財(cái)稅(2009)65號(hào)《關(guān)于扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品,可申請(qǐng)享受國(guó)家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。即職工培訓(xùn)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。


（3）核電企業(yè)


根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)，核電廠操作員培訓(xùn)費(fèi)，不同于一般的職工教育培訓(xùn)支出，可作為核電企業(yè)發(fā)電成本在稅前扣除。


（4）航空企業(yè)


根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。


（三）相關(guān)事項(xiàng)


1、工會(huì)經(jīng)費(fèi)


與職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)常容易混淆的就是工會(huì)經(jīng)費(fèi)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。


2、工資薪金總額


在企業(yè)所得稅法中，計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。


二、單位價(jià)值不超500萬的設(shè)備器具允許一次性扣除


與51號(hào)文幾乎同時(shí)，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)《關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，明確：


企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；


單位價(jià)值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。


需要注意這一政策的執(zhí)行有時(shí)間期限，即涉及的設(shè)備、器具要是企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的。


三、注意事項(xiàng)


本次發(fā)布的兩個(gè)政策，其執(zhí)行時(shí)間均自2018年1月1日起。當(dāng)下正值2017年度所得稅匯算清繳工作的集中申報(bào)期，需要注意政策適用時(shí)間問題，以免引起不必要的麻煩。